Корпоративный налог в ОАЭ — комплаенс и консультирование

Что такое корпоративный налог в ОАЭ

ОАЭ ввели федеральный корпоративный налог (CT) в соответствии с Federal Decree-Law №47 от 2022 года «О налогообложении корпораций и предпринимательской деятельности». Закон вступил в силу для налоговых периодов, начинающихся 1 июня 2023 года или позднее. Администрирует CT Federal Tax Authority (FTA). Налог применяется на всей территории ОАЭ — в том числе в большинстве Free Zones, со специальным квалифицирующим режимом для соответствующих Free Zone Persons (см. ниже).

Базовая стандартная ставка — 9% на налогооблагаемую прибыль свыше порога 375 000 AED. Доход в пределах порога облагается по ставке 0%. Кроме того, для международных групп с консолидированной годовой выручкой не менее 750 млн EUR применяется Domestic Minimum Top-up Tax (DMTT) по ставке 15% для финансовых лет, начинающихся 1 января 2025 года или позднее, что реализует правила OECD Pillar Two в контексте ОАЭ.

Кто попадает в сферу действия налога

Налогоплательщиком по закону о CT является:

• Резидентное юридическое лицо — компания, зарегистрированная в ОАЭ (Mainland или Free Zone), товарищество с правами юридического лица, отдельные фонды и трасты, выбравшие статус Налогоплательщика.
• Резидентное физическое лицо, ведущее предпринимательскую деятельность в ОАЭ, с годовым оборотом от такой деятельности свыше 1 000 000 AED (порог установлен Cabinet Decision №49 от 2023 года). Заработная плата, личный инвестиционный доход и квалифицирующий доход от недвижимости исключены из сферы CT для физических лиц.
• Нерезидентное юридическое лицо с постоянным представительством (PE) в ОАЭ, либо получающее доход из источников в ОАЭ, либо имеющее налоговую связь, возникающую из недвижимости и иных категорий, перечисленных в Cabinet Decision №56 от 2023 года.

Отдельные категории относятся к Exempt Persons (например, государственные организации, государственно-контролируемые организации, квалифицирующие общественно-полезные организации, квалифицирующие инвестиционные фонды, пенсионные фонды и фонды социального обеспечения), однако освобождение является условным, и большинство освобождённых категорий обязаны зарегистрироваться в FTA и уведомить о своём статусе.

Ставки и пороги

• 0% на налогооблагаемую прибыль до 375 000 AED.
• 9% на налогооблагаемую прибыль свыше 375 000 AED для обычных Налогоплательщиков.
• 0% на Qualifying Income и 9% на Non-Qualifying Income (свыше порога de minimis) для Qualifying Free Zone Person — см. раздел QFZP ниже.
• 15% DMTT для международных групп в сфере действия (консолидированная выручка группы ≥ 750 млн EUR в двух из четырёх финансовых лет, предшествующих тестируемому году), для финансовых лет, начинающихся 1 января 2025 года или позднее. Это реализация GloBE / Pillar Two top-up tax в контексте ОАЭ.

Базовые ставки не отражают позиции по налогу у источника, освобождению по участию, зачёту иностранного налога или взаимодействию с налогами на прибыль филиалов в других юрисдикциях. Эффективная позиция по UAE CT для группы из нескольких компаний редко совпадает с базовыми 9%.

Free Zone Persons — режим QFZP

Free Zone Person может применять ставку 0% к Qualifying Income, если квалифицируется как Qualifying Free Zone Person (QFZP) по Cabinet Decision №100 от 2023 года и связанным Ministerial Decisions. Условия включают поддержание достаточной экономической субстанции во Free Zone, получение Qualifying Income, соблюдение принципа «вытянутой руки» и требований к документации по трансфертному ценообразованию, подготовку аудированной финансовой отчётности и отсутствие выбора применять ставку 9%.

Невыполнение любого из условий в налоговом периоде дисквалифицирует лицо со статусом QFZP в этом периоде и в четырёх последующих — пятилетнее исключение. QFZP — режим более узкий, чем представляют маркетинговые материалы многих setup-компаний; подробный разбор условий — на странице Qualifying Free Zone Person.

Small Business Relief

Резидентное лицо (не входящее в MNE Group и не являющееся QFZP) может выбрать Small Business Relief, если выручка не превышает 3 000 000 AED в соответствующем и во всех предыдущих налоговых периодах, для налоговых периодов, заканчивающихся 31 декабря 2026 года или ранее (по Ministerial Decision №73 от 2023 года). Election рассматривает Налогоплательщика как не имеющего налогооблагаемой прибыли в периоде — налог не уплачивается, но регистрация и подача декларации остаются обязательными. Подробный разбор election — на странице Small Business Relief.

Регистрация и сроки

Регистрация в FTA обязательна для всех Налогоплательщиков, включая Free Zone Persons и большинство Exempt Persons. Это не опция, и не освобождается отсутствием дохода из источников в ОАЭ. Правовая основа — FTA Decision №3 от 2024 года, устанавливающее поэтапный график регистрации в зависимости от месяца выдачи торговой лицензии (для Резидентных юридических лиц, существовавших на 1 марта 2024 года или ранее) и от даты регистрации (для компаний, зарегистрированных позднее).

Просрочка регистрации — административное правонарушение по FTA Decision №10 от 2024 года, штраф на сегодняшний день — 10 000 AED на каждого Налогоплательщика. FTA периодически проводила программу отмены штрафа для опоздавших регистрантов, подавших первую декларацию по CT в течение семи месяцев после окончания первого налогового периода; доступность и условия любой действующей программы следует уточнять на момент подачи, а не считать гарантированными.

На практике регистрация осуществляется через портал FTA EmaraTax. Наиболее частые ошибки, которых можно избежать: (a) регистрация под неправильным типом юридического лица; (b) выбор некорректного первого налогового периода; (c) отсутствие отдельной регистрации аффилированных компаний и филиалов; (d) подача наименования компании, расходящегося с торговой лицензией, что приводит к рассогласованию в EmaraTax при подаче декларации.

Подача декларации

Декларация по CT за налоговый период должна быть подана и налог уплачен в течение девяти месяцев с окончания этого налогового периода. Для Налогоплательщика с календарным налоговым периодом первая декларация по CT за 2024 финансовый год была обязательна к подаче не позднее 30 сентября 2025 года. Для финансового года, заканчивающегося 31 декабря 2024 года, действует тот же срок; для не-календарных периодов (например, ФГ, заканчивающийся 31 марта) — срок смещается соответственно. Каждый Налогоплательщик подаёт одну декларацию по CT за налоговый период; авансовых платежей, существующих в некоторых других юрисдикциях, нет.

Декларация формируется на основе аудированной (или, если аудит не требуется, подготовленной) финансовой отчётности Налогоплательщика по МСФО или МСФО для МСП. Применяются поправки для определения налогооблагаемой прибыли — освобождение по участию, ограничение чистого процентного расхода до 30% EBITDA, поправки по трансфертному ценообразованию по сделкам со связанными сторонами, сегментация QFZP. Просрочка подачи и просрочка уплаты — отдельные нарушения.

Трансфертное ценообразование

Закон о CT принимает выровненный с OECD принцип «вытянутой руки» для сделок между Connected Persons и Related Parties. Пороги документации: Налогоплательщик обязан вести Master File и Local File при достижении совокупной консолидированной выручки 200 млн AED, либо если он входит в MNE Group с глобальной выручкой ≥ 3,15 млрд AED — по Ministerial Decision №97 от 2023 года. Обязательства по Country-by-Country Reporting по Cabinet Resolution №44 от 2020 года продолжают действовать для головных компаний MNE Group, резидентных в ОАЭ, в пороге 750 млн EUR. Позиции по трансфертному ценообразованию — типичная зона налоговых проверок: подробнее о подготавливаемой нами документации — на странице Трансфертное ценообразование.

Документация и учёт по МСФО

Бухгалтерские книги и подтверждающие документы должны храниться в форме, поддерживающей каждую строку декларации по CT и позволяющей FTA проверить позиции в течение не менее семи лет с окончания соответствующего налогового периода (для документов, связанных с недвижимостью, — больше). Стандартная отчётность — по МСФО; малый бизнес (выручка не более 50 млн AED) может применять МСФО для МСП. Налогоплательщик с выручкой свыше 50 млн AED, а также любой QFZP обязан представлять аудированную финансовую отчётность по Ministerial Decision №82 от 2023 года.

На практике это означает реальный общий журнал, реальные сверки и реальный план счетов, разделяющий вычитаемые и невычитаемые расходы, потоки со связанными сторонами и (для QFZP) — Qualifying и Non-Qualifying Income. Реконструированные на конец года «книги» в Excel этому требованию не отвечают. Мы ведём бухгалтерский учёт на уровне МСФО с первого дня — именно для того, чтобы позиции по CT, НДС и аудиту оставались защищаемыми без ретроспективного восстановления.

Практический комплаенс для МСП в ОАЭ

Стандартный годовой цикл, который мы ведём для клиента из сегмента МСП:

1. Непрерывный бухгалтерский учёт по МСФО (или МСФО для МСП) с ежемесячным закрытием, банковскими сверками, маркировкой транзакций со связанными сторонами и контролем валютных позиций.
2. Квартальные декларации по НДС, поданные в EmaraTax, с зачётом входящего НДС и оформлением любых добровольных раскрытий в том же процессе.
3. Финансовая отчётность на конец года, подготовленная из общего журнала; сопровождение аудита, если компания достигает порога обязательного аудита.
4. Подготовка декларации по CT на основе аудированной (или подготовленной) финансовой отчётности с расчётом всех поправок и сохранением подтверждающих рабочих файлов.
5. Подача декларации по CT в течение 9-месячного срока, уплата обязательства, хранение подтверждающих документов в течение семилетнего срока.
6. Документация по трансфертному ценообразованию обновляется при достижении порогов Master File / Local File; Country-by-Country Reporting — при соответствии порогу.

Сроки конкретны, и FTA их применяет. Чаще всего проблемы, которых можно было избежать, начинаются в середине года как пробелы или задержки в учёте — декларация по CT на двадцать первый месяц становится тогда симптомом, а не причиной.

Когда стоит обращаться к Consorata

Мы берёмся за работы по корпоративному налогу как на уровне ежемесячного бухгалтерского учёта плюс годовой подачи CT для МСП, так и на уровне групповой консолидации, документации по трансфертному ценообразованию, анализа QFZP и подготовки к Pillar Two — для международных групп с компанией в ОАЭ. Мы — практика под руководством Fellow ACCA; работа на уровне дипломированного бухгалтера, а не «налоги в придачу к регистрации фирмы».

Ссылка на запись на консультацию ниже ведёт к 30-минутному звонку. Мы используем его, чтобы понять структуру вашей группы, текущую позицию по регистрации CT и ближайшие сроки подачи деклараций. Если ваша ситуация прямолинейна — мы скажем об этом и подскажем следующий шаг. Если мы вели бы что-либо иначе, чем устроено сейчас — мы об этом тоже скажем.