Трансфертное ценообразование в ОАЭ — Master File, CbCR, OECD

Принцип «вытянутой руки»

Federal Decree-Law №47 от 2022 года требует, чтобы сделки между Related Parties и между Налогоплательщиком и Connected Persons проводились на уровне «вытянутой руки» — по цене, на которой бы договорились две независимые стороны в сравнимых обстоятельствах. Принцип согласован с OECD и применяется независимо от масштаба выручки и сектора. Если intercompany позиция не на уровне «вытянутой руки», FTA может скорректировать налогооблагаемую прибыль вверх и доначислить CT, со штрафами.

Connected Persons и Related Parties

Related Parties — компании или физические лица, связанные через владение, контроль или семейные отношения свыше порогов, определённых статьёй 35 закона о CT — обычно 50% или более прямого или косвенного владения, либо эффективный контроль. Connected Persons включают должностных лиц и директоров Налогоплательщика, их related parties и партнёров в unincorporated partnerships (статья 36). Обе категории запускают требование «вытянутой руки».

Пороги документации

По Ministerial Decision №97 от 2023 года Master File и Local File обязательны, если:

• Выручка Налогоплательщика в соответствующем периоде достигает 200 000 000 AED, ИЛИ
• Налогоплательщик входит в Multinational Enterprise Group с консолидированной групповой выручкой 3 150 000 000 AED и более

Оба порога применяются независимо — соответствие любому запускает обязательство. Master File описывает глобальный бизнес MNE Group; Local File покрывает специфические intercompany сделки UAE- Налогоплательщика, function-asset-risk analysis и benchmarking.

Ниже этих порогов требуется более лёгкий Disclosure Form для сделок со связанными сторонами и Connected Persons свыше установленных per-transaction лимитов (на сегодняшний день 4 000 000 AED совокупно по контрагенту, с порогами для отдельных типов сделок). Обязательство легче, но не нулевое.

Country-by-Country Reporting

Country-by-Country Reporting по Cabinet Resolution №44 от 2020 года применяется к Ultimate Parent Entities, резидентным в ОАЭ, в пороге 750 000 000 EUR (консолидированная групповая выручка ≥ 750 000 000 EUR в предыдущем фискальном году). UPE подаёт годовой отчёт с раскрытием выручки, прибыли, уплаченного налога, сотрудников и материальных активов по каждой юрисдикции, где работает группа.

Резидентные в ОАЭ компании-участники с зарубежной UPE сами отчёт не подают — UPE подаёт в своей домашней юрисдикции, и отчёт автоматически обменивается. UAE-компании-участники подают уведомление, идентифицирующее UPE и юрисдикцию подачи. Окно подачи уведомления обычно совмещено с окончанием финансового года.

Согласование с OECD

Руководства по трансфертному ценообразованию ОАЭ следуют OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations. Принимаются пять методов OECD (CUP, Resale Price, Cost Plus, TNMM, Profit Split); выбор метода следует принципу «наиболее подходящего метода» OECD. Анализ сопоставимости, поправки на сопоставимость и benchmarking studies следуют методологии OECD.

Для групп, уже поддерживающих OECD-выровненную документацию в другой юрисдикции, UAE Local File обычно расширяет существующую структуру, а не строится с нуля — координируем с центральной TP-командой группы, где она есть.

Intercompany agreements

Intercompany agreements — правовая основа любой TP-позиции. Benchmarking study без поддерживающих договоров не проходит аудит. Готовим или пересматриваем:

• Service agreements — management services, IT-услуги, маркетинг
• Лицензионные договоры — IP, товарные знаки, ПО, know-how
• Дистрибьюторские и реселлерские договоры
• Intra-group финансирование — займы, cash pooling, гарантии
• Cost-sharing соглашения
• Договоры на secondment

Каждый договор готовится с ценообразованием на уровне «вытянутой руки», подкреплённым внешним benchmarking или внутренней методологией cost-plus, пересматривается ежегодно в рамках TP-цикла и интегрирован с режимом налога у источника принимающей юрисдикции, если cross-border.

Когда обращаться к Consorata

Обращайтесь до того, как первая существенная сделка со связанными сторонами будет выставлена в счёте — ретроактивный TP-анализ существенно дороже выстраивания позиции с самого начала. Для групп, уже находящихся в работе, — в начале первого налогового периода, в котором применяются Master File / Local File; для групп ниже порога — в конце года, чтобы Disclosure Form был подкреплён современными рабочими файлами.