Корпоративный налог (КН) в ОАЭ введён с 1 июня 2023 года Федеральным декретом-законом №47 2022 года. К 2026 году режим уже не новый: окна регистрации закрылись, первые декларации поданы, Федеральная налоговая служба ОАЭ (FTA) выпустила первый набор разъяснений, и стало видно, какие конструкции работают, а какие приводят к штрафам. Эта статья — версия от FCCA-практики о том, что должен знать русскоязычный предприниматель в 2026 году, построенная вокруг вопросов, которые мы получаем чаще всего.
Кто признаётся налогоплательщиком
Закон выделяет два класса налогоплательщиков.
Юридическое лицо-резидент — любая компания, зарегистрированная в ОАЭ, включая компании во free zone. Статус один и тот же независимо от того, расположена компания в DMCC, IFZA, ADGM или на материковой части (mainland) под лицензией DED — различается только структура ставок, но не обязанность зарегистрироваться.
Юридическое лицо-нерезидент — иностранная компания с постоянным представительством (Permanent Establishment, PE) в ОАЭ или с доходом из источников в ОАЭ выше пороговых значений (Решение Кабинета министров №56 2023 года). Нерезидент регистрируется только в отношении своего PE в ОАЭ — иностранная материнская компания сама по себе не является налогоплательщиком ОАЭ.
Физические лица (индивидуальные предприниматели, фрилансеры с лицензией, лица, ведущие бизнес от своего имени) становятся налогоплательщиками только когда выручка от предпринимательской деятельности в ОАЭ превышает 1 000 000 AED за календарный год (Решение Кабинета министров №49 2023 года). Личный инвестиционный доход, доход от недвижимости и заработная плата по трудовому договору в зону действия закона не попадают.
Структура ставок
Заголовочные ставки выглядят просто. Реализация — нет.
- 0% на первые 375 000 AED налогооблагаемой прибыли за налоговый период
- 9% на сумму свыше 375 000 AED
- 0% на Qualifying Income для QFZP — на всё остальное 9% без права на порог 375 000 AED
- 15% эффективная ставка по DMTT для международных групп (Multinational Enterprise Groups), попадающих под Pillar Two — для финансовых годов, начинающихся 1 января 2025 года и позднее (Решение Кабинета министров №142 2024 года)
Порог 375 000 AED — на один налоговый период и одного налогоплательщика, а не на группу. Дробление одного бизнеса на две компании не удваивает порог; общая антиуклонительная норма по статье 50 Закона о КН специально нацелена на такую структуру.
QFZP — нулевая ставка, на которой попадаются предприниматели
Нулевая ставка во free zone — самая обсуждаемая и самая неправильно понятая особенность режима. Это не «free zone не платят корпоративный налог». QFZP должен одновременно проходить пять тестов в каждом налоговом периоде (статья 18 Закона о КН, уточнённая Решениями Кабинета министров №55 и №100 2023 года):
- Достаточная экономическая субстанция во free zone — основные доходообразующие функции, сотрудники, операционные расходы, активы в зоне, пропорциональные генерируемому Qualifying Income
- Qualifying Income — транзакции с другими Free Zone Persons (где они являются бенефициарным получателем) плюс перечень Qualifying Activities (производство, обработка, владение акциями и иными ценными бумагами, владение и управление судами, управление фондами, услуги штаб-квартиры, казначейские и финансовые услуги связанным лицам, финансирование и лизинг воздушных судов, дистрибуция товаров из Designated Zone, логистические услуги и любая вспомогательная деятельность)
- Отсутствие выбора в пользу стандартного 9% налогообложения (выбор необратим: после его совершения возврат к статусу QFZP невозможен)
- Соблюдение принципа «вытянутой руки» для транзакций со связанными лицами и подготовка полной документации по трансфертному ценообразованию по Решению Кабинета министров №97 2023 года
- De minimis — доля Non-Qualifying Revenue не должна превышать меньшее из 5 000 000 AED или 5% от общей выручки в налоговом периоде
Нарушение любого теста лишает статуса QFZP в этом налоговом периоде и в следующих четырёх — на пять лет, не на один. Тест de minimis особенно часто становится ловушкой: предприниматель «по мелочи» выставляет счёт mainland-клиенту, считая это незначительным. Незначительно — пока общая non-qualifying выручка не пересечёт 5% или 5 000 000 AED. После этого — фатально.
Доход с материковой части от non-qualifying activities всегда облагается по ставке 9% — даже у полностью соблюдающего правила QFZP. 0% применяется только к Qualifying Income.
Small Business Relief — выбор по порогу 3 млн AED
Министерское решение №73 2023 года ввело Small Business Relief (SBR) как переходное упрощение. Юридическое лицо-резидент, выбирающее SBR, считается имеющим нулевую налогооблагаемую прибыль за период — без КН и без обычного расчёта.
Условия:
- Выручка ≤ 3 000 000 AED в текущем И в каждом предшествующем налоговом периоде с момента введения КН
- Компания не является QFZP и не входит в международную группу в периметре Pillar Two (консолидированная выручка группы ≥ 750 млн EUR)
- Налоговые периоды, заканчивающиеся не позднее 31 декабря 2026 года (после этой даты режим, скорее всего, будет пересмотрен)
Два момента, которые предприниматели упускают. Во-первых, порог 3 млн — жёсткий, не плавный. 3 000 001 AED выручки переводит на стандартный КН в полном объёме за этот период. Во-вторых, налоговые убытки нельзя переносить с периода применения SBR — выбор SBR в инвестиционный год (когда у Вас иначе сформировался бы полезный убыток) обменивает постоянное право использования убытка на однократное освобождение. На входе в работу с клиентом мы моделируем это сравнение явно.
Регистрация — что изменилось в 2024–2025 годах
Решение FTA №3 от 2024 года установило поэтапные сроки регистрации для компаний, существовавших на 1 марта 2024 года, в зависимости от месяца выдачи торговой лицензии — большинство пришлось на период с мая по декабрь 2024 года. Штраф за непредставление в срок — 10 000 AED по Решению Кабинета министров №75 2023 года, на каждого налогоплательщика.
Для компаний, зарегистрированных после 1 марта 2024 года: зарегистрироваться нужно в течение 3 месяцев со дня инкорпорации. Отсчёт идёт от даты выдачи торговой лицензии, а не от даты операционного запуска — частая причина штрафов у предпринимателей, которые откладывают регистрацию до момента, «когда будет, что подавать».
Если срок пропущен — регистрируйтесь сегодня, оплачивайте 10 000 AED, подавайте декларации в обычном режиме. Тянуть смысла нет: размер штрафа фиксирован и не растёт со временем, но риск возникновения обязанности по Voluntary Disclosure при наличии выручки в незарегистрированный период растёт.
Первая декларация — что мы видим на практике
Первая декларация по КН подаётся в течение 9 месяцев после окончания налогового периода. Для компании с календарным финансовым годом декларация за 2024 год — до 30 сентября 2025 года, за 2025 год — до 30 сентября 2026 года.
Три переходных вопроса первого года, которые требуют внимания:
Корректировки начальных балансов. Основные средства, нематериальные активы, переклассификация инвестиционной недвижимости, начальная настройка отложенных налогов — всё это нужно зафиксировать на начало первого налогового периода. Министерское решение №120 2023 года (переходные правила) даёт одноразовые выборы — повторно их сделать нельзя. Ошибка в начальном балансе ставит на неверный фундамент каждый последующий годовой расчёт.
Переходные правила для гудвилла, нематериальных активов и недвижимого имущества (Министерское решение №120 2023 года). Гудвилл и нематериальные активы, существовавшие до введения КН, можно учесть по справедливой стоимости на первый день первого налогового периода с правом амортизации в счёт будущих доходов. Недвижимое имущество в ОАЭ, находящееся на капитальном счёте, можно исключить из дохода при выбытии до уровня доналоговой справедливой стоимости. Эти выборы делаются в первой декларации — поздние выборы не принимаются.
Перенос налоговых убытков. Доналоговые убытки в КН-периоды не переносятся. Убытки, сформированные в КН-периодах, переносятся бессрочно (с ограничением 75% от текущей налогооблагаемой прибыли и правилом отсутствия существенного изменения структуры собственности по статье 39).
Что приходит в 2026 году
Главное изменение 2026 года — Pillar Two. ОАЭ ввели внутренний минимальный дополнительный налог (DMTT) Решением Кабинета министров №142 2024 года и Федеральным декретом-законом №60 2023 года. Для международных групп с консолидированной выручкой ≥ 750 млн EUR хотя бы в двух из четырёх предшествующих финансовых годов эффективная налоговая ставка в ОАЭ доводится до 15% для финансовых годов, начинающихся 1 января 2025 года и позднее. Первые декларации по DMTT подаются в 2026 году.
DMTT рассчитывается по правилам GloBE на уровне юрисдикции. Заголовочная ставка 9% плюс доступные освобождения и вычеты могут давать эффективную ставку ниже 15% — DMTT добирает разницу. Меньшие группы под действие не попадают, но должны отслеживать, не выходит ли рост выручки группы за порог 750 млн EUR в двух из четырёх предшествующих годов. Попадание в периметр Pillar Two автоматическое, не по выбору.
Типичные ошибки переехавших предпринимателей
Самые дорогие ошибки в наших проектах 2024–2026 годов касались сроков и необратимости выборов, а не самой ставки:
- Восприятие QFZP как режима по умолчанию для каждой компании во free zone — расчёт пятиметрового теста только в конце года. К тому моменту устранять разрывы по субстанции или перестраивать транзакции уже поздно.
- Пропуск 3-месячного окна регистрации новой компании — штраф 10 000 AED массово выписывался в 2025 году.
- Выбор стандартного КН вместо QFZP в попытке упростить работу — выбор необратим. У нас были проекты, где такой выбор стоил шестизначных ежегодных платежей, которые могли быть нулевыми.
- Поздняя работа с начальными балансами — реверс-инжиниринг первого дня КН на 18-м месяце налогового периода, когда подходит срок аудиторской консультации. Начальный баланс нужно фиксировать в начале.
- Применение Small Business Relief в инвестиционный год — выбор SBR и сжигание права переноса убытков, которые могли бы пойти в зачёт будущей налогооблагаемой прибыли.
Режим КН вознаграждает ту же дисциплину, что и аудиторская готовность: чистый учёт с первого дня, задокументированные решения, своевременные выборы. Штрафы за неправильные действия в одном эпизоде не катастрофичны, но накапливаются между налоговыми периодами и сужают пространство выборов в будущем.
Если хотите получить 30-минутный разбор позиции по регистрации КН, по соответствию QFZP или по срокам первой декларации — запишитесь на бесплатную консультацию. Подробнее — на странице услуги «Корпоративный налог», «Регистрация на корпоративный налог» или «QFZP во free zone».